锡盟规模以上服务业部分企业税负率上升原因的调查

　　为摸清部分规模以上服务业企业营改增税负率上升原因，深入了解营改增政策实施效果及实施过程中的问题。锡盟统计局按照区局统一安排，对规模以上服务业税负率上升企业进行了专项调查，且将调查范围在区局要求的4个行业10户企业基础上，扩大到规模以上服务业全部税负率上升企业，共涉及10个行业21户企业。

　　一、基本情况

　　前4个月，全盟规模以上服务业21户税负率上升企业合计完成主营业收入2.38亿元，同比增长58.7%，占全部规模以上服务业营业收入比重为28.4%；合计完成税金1058.9万元，同比增长1.4倍，占全部规模以上服务业税金比重的28.8%。21户企业税负率达到4.45%，比上年同期提高1.49个百分点，高于全盟规模以上服务业的4.38%税负率0.07个百分点。（详见附表）

　　二、导致税负率上升的主要原因

　　（一）纳税人资格变更导致的企业税负率升高。个别企业由于营业收入的增加，纳税人资格由2016年的小规模纳税人变更为2017年的一般纳税人，相应税率由3%上升到6%。如，1户专业技术服务业企业，2016年营业收入超过500万元，由小规模纳税人变成一般纳税人。

　　（二）可抵扣项目少导致的企业实际税负率增加。调查显示，实行营改增后，服务类型企业由于经营过程中取得的增值税专用发票项目较少，部分企业甚至没有进项税，难以享受到进销相抵的优惠政策，导致这部分企业实际税率不降反升。如，专业技术服务业和公共设施管理业尤为突出。

　　（三）会计制度调整导致的税负率波动。据企业反应，财政部2016年12月3日发布的《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）文件要求，将原计入管理费用的税金重分类计入税金及附加科目。如：土地使用税、房产税等。部分企业依规对相应会计科目进行了调整，将管理费用中的税金重记入主营业务税金及附加中，这无形中加大了该税种的计税之基，导致该类企业实际税负率有所上升。特别是2013年实行营改增的交通运输业表现突出。如，航空运输业和装卸运输代理业税负率都在10%以上，分别高于去年同期10.45和9.87个百分点。

　　（四）各业务收入结构改变导致的税负率增加。部分一业为主多种经营的企业经营业务多样，且不同年度间会随市场需求状况而有所侧重，导致这些企业的实际税负因行业起伏而波动。如，公共设施管理企业中运输服务设施修缮服务增值税按11%收取，保洁服务按6%收取。道路运输业企业增值税煤炭销售按17%收取、运输11%收取、装卸6%收取。

　　（五）个别企业对税金指标理解不够准确。个别企业在报送《规模以上服务业财务状况表》时，企业人员误将“应交增值税”指标错认为“营业税金及附加”的其中项，导致该指标在“营业税金及附加”和“应交增值税”两个指标中重复统计，无形中扩大了企业的计税基础，导致企业税率的统计性增高，而非财务性增高。如，1户物业管理企业，1-4月错误填报税率达到8.7%，修正后实际为5.7%，与上年持平。

　　三、企业心声

　　调查结果显示，虽然被调查的21户企业税负率有所上升，但大家都能比较客观的去看待，认可并支持营改增政策，认为这是经营过程中的偶发现象，并非政策本身存在问题。同时认为，各级税务部门应加强营改增政策的宣传和培训力度，简化企业每月缴税程序，提升上报系统网速，组织专门人员指导企业，更好的服务广大纳税人。